Капитал ИТ

Отчет о движении денежных средств или кэш-флоу (англ. cash flow statement) - финансовый отчет, который показывает все поступления денежных средств как от обычной операционной деятельности, так и из других, в т.ч. инвестиционных, источников, а также все расходы денежных средств на оплату бизнес-операций и инвестиции во время отчетного периода. По существу, отчет показывает откуда сколько денег поступает и куда они уходят за определенный период. Кроме непосредственно денег в наличной и безналичной форме, в отчет включают и так называемые эквиваленты денежных средств. Это, например, кредит в форме овердрафта, надежные ценные бумаги с близким сроком погашения и другие вложения, которые можно легко и без риска превратить в деньги.

Зачем?

Самое ценное в отчете, это прямой ответ на вопрос: откуда деньги поступают и на что они расходуются? Большой плюс и в том, что отчет содержит оперативную информацию - сформировать его можно сразу после того, как были зарегистрированы банковские и кассовые операции. Такие операции, как правило, заносятся в учетные программы день в день, в отличие, например, от информации о финансовых результатах - отчет о прибыли и убытках получают с задержкой и, обычно, почитать его можно только в первых числах следующего месяца.

В плане финансового анализа отчет полезен для оценки жизнеспособности бизнеса в краткосрочном периоде, в частности, для определения способности платить по счетам.

Ограничения отчета о движении денежных средств обусловлены его назначением: он конкретизирует изменения за период только одного компонента финансовой отчетности - денежных средств. Поэтому, для полноценного анализа, полученную по данным этого отчета картину надо дополнять цифрами из баланса и отчета о прибыли и убытках.

Как составить

Есть два подхода к составлению отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. При расчете прямым способом информация собирается непосредственно из первичных документов, или данных бухгалтерского учета, или самый приятный вариант - отчет формируется программой, в которой своевременно регистрируется информация о хозяйственных операциях, в т.ч. платежах.

Косвенный метод можно применить, если на момент составления отчета рассчитаны балансы на начало и конец периода, и составлен отчет о прибыли и убытках за этот период. Для целей оперативного управления более практичным представляется прямой метод - регистрация и накопление в учетной системе результатов операций, связанных с движением денег, и затем автоматическое формирование отчета.

При чтении отчета важно не упустить из виду, что, в отличие от отчета о прибыли и убытках, в котором расчет доходов и расходов ведется по методу начисления (или "по отгрузке"), отчет о движении денежных средств отражает изменения именно денежных позиций организации. Поэтому сумма, указанная в этом отчете как поступление денежных средств, не будет совпадать с суммой дохода, рассчитанной по данным отчета о прибыли и убытках.

Например, если компания выполнила свои обязательства по контракту и сумма этих обязательств была признана доходом, но фактическая оплата по этому контракту еще не была произведена на момент составления отчета. Несмотря на то, что компания получила прибыль (и скорее всего обязана заплатить с нее налог), количество денежных средств на счете фактически может уменьшиться, и по отчету о движении денежных средств за этот период образуется отрицательный денежный поток.

Иногда, конечно, суммы дохода и поступления денежных средств могут и совпадать в тех случаях когда отгрузка товара или оказание услуги выполняется одновременно с оплатой, например, при продаже товара через торговые автоматы.

Структура отчета о движении денежных средств

Традиционно отчет делят на 3 раздела, в каждом из которых суммы детализируют по статьям движения денег.

В первом разделе собирают результаты движения денежных средств от операционной деятельности, т.е. основной деятельности бизнеса.

Во втором разделе показывают движение денег, связанное с приобретением и/или выбытием (продажей или списанием) основных средств и других необоротных активов, а также всех прочих инвестиций.

Третий раздел предназначен для отражения внешних вливаний и/или изъятий денежных средств из баланса фирмы, например, пополнения от учредителей или выплаты акционерам.

Такие разделы, во-первых, требуют стандарты составления финансовой отчетности, например, МСФО (международные стандарты финансовой отчетности); во-вторых, имеет смысл придерживаться такой практики, даже если отчет составляется для внутреннего использования, так как есть полезные приемы работы с отчетом, использующие именно такую структуру. Например, если отчет делается для прогноза платежеспособности, то раздел финансовая деятельность можно использовать для «заклеивания дырок» в дефиците наличности, образовавшейся от операционной и инвестиционной деятельности, предполагая реальную или виртуальную финансовую помощь. При этом показатели обычной (операционной) и инвестиционной деятельности не искажаются и остается хорошо видно «кто виноват».

Внутри каждого из трех разделов суммы группируют по статьям движения денег. Именно, по этим статьям в отчете можно контролировать фактические поступления и платежи. Рациональный набор статей позволяет проводить полезный план-фактный анализ, использовать информацию отчета для расчета выполнимого бюджета на будущий период или составления платежного календаря. Статьями движения денег могут быть, например: поступления от торговых операций, поступления кредитов, возвраты кредитов, выплата заработной платы, налоговые платежи, вознаграждения торговым агентам и т.д.

Пример

Отчет о движении денежных средств может иметь такой вид:

Файл формата MS Excel с этим отчетом можно получить из архива otchet-o-dvizhenii-denezhnyx-sredstv.zip

P.S. Некоторые определения:

• Денежные средства (сash)- деньги в кассе и на текущих счетах организации.
• Эквиваленты денежных средств - краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости.
• Ликвидность - подвижность активов предприятий, фирм, банков, предполагающая возможность бесперебойной оплаты в срок кредитно-финансовых обязательств и законных денежных требований. Под ликвидными активами понимаются легко реализуемые средства - краткосрочные государственные ценные бумаги, текущие счета, наличность и т.п., которые почти не приносят дохода в виде процента.
• Метод начисления - один из применяемых в бухгалтерском учете методов расчета выручки: выручка начисляется тогда, когда у потребителей возникают обязательства по оплате продукции или услуг предприятия. Чаще всего начисление происходит в момент отгрузки потребителю продукции или предоставления услуг.